全面营改增对陕西省建筑企业的影响及对策（修订版终稿）.doc

西安财经学院基层学术组织 人才培养社会调查研究项目 结题报告 项 目 名 称 全面营改增对陕西省建筑企业的影响及对策 项目负责人 朱佩 指 导 教 师 李爱鸽 项 目 类 别 重点项目 所 在 学 部 经济学院财政与税收学部 二〇一六年十月 1 1．项目结题表 项目名称 全面营改增对陕西省建筑企业的影响及对策 学科方向 税收学 项目起止时间 2016 年 12 月至 2017 年 5 月 项 目 负责人 朱佩 性别 所在学院、部、 经济学院 财政与税收学部 班级 指导教师 李爱鸽 最后学位 专业 技术职务 教授 女 硕士 是否硕导、博导 主要 研究方向 是 税收理论与实践 13201649506、18292483136 联系电话 项目组成员 序 姓名 性别 年龄 1 朱佩 女 20 2 段长坤 男 21 号 3 王欣琪 女 20 4 张甜甜 女 20 5 王嘉 女 20 所在院部 经济学院财政 与税收学部 经济学院财政 与税收学部 经济学院财政 与税收学部 经济学院财政 与税收学部 经济学院财政 与税收学部 2 所在班级 税收 1401 税收 1401 税收 1401 税收 1401 税收 1401 项目分工 规划撰写 报告 调研整理 资料 收集整理 资料 数据资料 处理 数据资料 处理 本人签字 2．项目总结 项目所属 （B）A 哲学 领 B 经济 C 社会 D 法律 E 教育 F 管理 域 调研目的：帮助企业解决进项抵扣、财务核算和内部管理问题；研究营 项目撰写 的目的和基 本思路 改增对建筑业的各方影响，帮助其日后健康发展；迎合国家政策方向，整合 人力资源和土地资源，缓解人地矛盾，实现自然与社会的和谐发展。 基本思路：以调查现状——提出问题——分析问题—— 解决问题为研究思路，组织调查报告的内容。 （1）按规模将建筑企业划分为三个层次，设计针对性调查问卷，进行 个性化分析和全面性总结，使调查结果更有说服力。 项目的科学 性、先进性及 独特之处 （2）在全面分析的基础上，为企业的未来发展提供针对性、细节化建 议，实用价值较高。 （3）强调企业管理层在营改增过程中的重要性。 （4）强调意识培养与观念转变的重要性，以积极心态面对营改增的现 状与未来。 1.实际应用价值 帮助企业站在宏观角度，全面认识营改增对企业的深远影响，摆正心 态，积极应对新形势下企业的生产经营压力，寻找新的发展机遇和空间。 2.已取得的经济效益或社会效益 （1）经济效益 帮助能力有限、意识不足的小型企业管理层认识到营改增的深远影响， 项目的实际 应用价值和 现实指导意 义 规避税改期间的非系统风险，协助其绘制未来发展蓝图.。 督促企业的预算、物资、财务部门的人员实时关注税改最新动态，更 新专业领域知识。 （2）社会效益 帮助建筑企业上下摆正心态，积极应对，推进营改增在建筑企业的有 效实施。 此外，督促建筑企业以身作则，刺激上游、下游行业对营改增的全面 认识与积极学习。 3 3.现实指导意义 （1）缩放 应用于某家特定的建筑企业，进行详细的企业发展前景预测与风险评 估。 （2）扩张 站在企业角度，分析营改增在实施过程中出现的与政策设计中出现偏 差的地方、政策不明确的地方，以及政策设计漏洞，总结为民意调查报告， 向政府有关部门提交，推进建筑行业增值税税制设计的合理化与人性化， 真正做到减税减负。 此外，还可将本文的研究思路与分析视角推广到其他省份，乃至全国 范围，对比各地建筑业在营改增后的影响的共性与个性，扩大本文的辐射 范围与研究价值。 最后，本文的调查情况还可为同样研究建筑行业的其他课题、研究营 改增对其他实体产业影响等相关课题提供一定参考思路，如合理筛选不同 批次的企业、优化问卷调查问题设计、按部门逐条分析税改影响等，提高 研究调查的效率，减少不必要的内耗。 2016 年 5 月 1 日营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生 活服务业，建筑业作为国民经济重要的物质生产部门，推行营业税改征增值 税，一方面会对国家税收和对建筑行业的管理产生影响，另一方面也会对建 筑企业本身产生一系列影响。因为建筑业有其特殊的行业特点加之我国市场 项 经济不健全的因素，在营改增初期势必会出现一些问题。建筑企业在陕西省 目 的经济构成中占有重要地位，因此，关注营改增对陕西省建筑企业的影响就 摘 显得尤为重要。此次课题组奔赴陕西省关中、陕北、陕南三个地区的一些建 要 筑企业进行实际研究，力图对陕西省地区建筑企业在营改增推行后遇到的问 题进行深入的了解，并针对问题提出一系列帮助企业改善经营、管理的措施 与建议。 关键词：建筑企业 营改增 企业管理 4 项目在何时、 何地、何种机 构举行的会 无 议或报刊上 发表登载、所 获奖励及评 定结果 1.部分参考文献 ① 王 甲 国 . 建 筑 业 应 对 “ 营 改 增 ” 之 策 略 [J]. 税 务 研 究,2016,(01):99-102. ② 张国英.建筑业“营改增”面临的问题及对策探讨[J].中国高新技术 请提供对于 企业,2016,(03):186-188. ③ 郭治财.建筑业的“营改增”问题研究[D].山西财经大学,2014. 理解、审查、 ④ 王 军 , 熊 雪 军 . 建 筑 业 营 改 增 影 响 分 析 及 应 对 策 略 [J]. 会 计 评价所报项 师,2014,(03):9-10. 目，具有参考 ⑤ 顾 庆 国 . 关 于 建 筑 业 营 改 增 的 思 考 [J]. 财 经 界 ( 学 术 价值的现有 版),2013,(15):122-123. ⑥ 万 建 国 , 韩 菁 . 建 筑 业 “ 营 改 增 ” 问 题 分 析 [J]. 财 会 月 对比数据及 项目中资料 来源的检索 目录 刊,2013,(08):45-47. ⑦ 赵 连 伟 . 营 改 增 的 企 业 成 长 效 应 研 究 [J]. 中央财经大学学 报,2015,(07):20-27. 2.部分对比数据 ① 建筑企业利润率，2010 年到 2014 年间，分别为，3.5%，3.6%， 3.5%，3.4%，3.6% ② 建筑企业产值利税率，2010 年到 2014 年间，分别为 7.0%，6.9%， 6.7%，6.6%,6.8%。 ③ 调查建筑企业数：52 家，其中大型 7 家，中型 27 家，小型 18 家 □走访 □问卷 □现场采访 □人员介绍 □个别交谈 □亲临实践 □会议 □图片、照片 □书报刊物 □统计报表 □影视资料 □文件 调查方式 □自发 □其它 5 □集体组织 主要调查单 位及调查数 量 省（市） 陕西省榆林市 县（区） 榆阳区 乡（镇） 高新技术产业园 区 村（街） 明珠大道 单位 姓名 贺婵 榆林长盛集团路桥建筑公司 邮编 719000 电话 0912-3356777 调查单位 6 52 个 101 人次 3、单位审查意见 1.学部意见： 学部负责人： 学部（公章） 年 月 日 年 月 日 年 月 日 2.学院学术分委员会评审意见： 专家组组长（签章）： 3.二级学院意见： 二级学院负责人（签章）： 7 单位（公章） 西安财经学院 2016 年 基层学术组织人才培养社会调查研究项目 全面营改增对陕西省建筑企业的影响及对策 调查报告 项目编号： 16xcdyzd013 项目主持人： 朱佩 项目组成员： 指导教师： 起至时间： 段长坤、王欣琪、张甜甜、王嘉 李爱鸽 2016 年 12 月至 2017 年 5 月 全面营改增对陕西省建筑企业的影响及对策 内 容 摘 要 2016 年 5 月 1 日营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，建 筑业作为国民经济重要的物质生产部门，推行营业税改征增值税，一方面会对国家税收和对 建筑行业的管理产生影响，另一方面也会对建筑企业本身产生一系列影响。因为建筑业有其 特殊的行业特点加之我国市场经济不健全的因素，在营改增初期势必会出现一些问题。建筑 企业在陕西省的经济构成中占有重要地位，因此，关注营改增对陕西省建筑企业的影响就显 得尤为重要。此次课题组奔赴陕西省关中、陕北、陕南三个地区的一些建筑企业进行实际研 究，力图对陕西省地区建筑企业在营改增推行后遇到的问题进行深入的了解，并针对问题提 出一系列帮助企业改善经营、管理的措施与建议。 关键词：建筑企业 营改增 企业管理 I The Influence of Comprehensive BT reform to VAT Reform on Construction Enterprises in Shaanxi Province and the Countermeasures Abstract The construction industry as an important material production department of the national economy, the implementation of business tax levied on value-added tax, on the one hand will be on the national tax revenue, the Ministry of Finance, the Ministry of Finance, And the management of the construction industry have an impact, on the other hand will also have a series of impact on the construction enterprises themselves. Because the construction industry has its special characteristics of the industry combined with China's market economy is not perfect factors, in the early stages of the camp is bound to be some problems. Construction enterprises in the economic composition of Shaanxi Province occupies an important position, therefore, concerned about the increase in camps in Shaanxi Province, the impact of construction enterprises is particularly important. The research group went to Shaanxi Province, Guanzhong, northern Shaanxi, southern Shaanxi three areas of some construction enterprises to conduct practical research, trying to Shaanxi Province in the construction enterprises in the camp after the implementation of the problems encountered in-depth understanding, and for the problem Put forward a series of measures to help enterprises improve management, management and recommendations. Keywords: construction business BT reform to VAT II business management 目 录 一、序言 ..................................................1 （一）调研背景 ............................................1 （二）调研目的 ............................................1 （三）调研对象 ............................................2 （四）调研时间 ............................................2 （五）调研方式 ............................................2 （六）调查过程 ............................................2 二、调研结果及分析 ........................................3 （一）建筑企业对于营改增政策的认知 ........................3 （二）营改增对建筑企业税负的影响 ..........................3 （三）影响税负的原因 ......................................4 1．购进建筑材料拿不到足够可抵扣的增值税进项发票 .........4 2．上游企业向建筑企业转移税负 ...........................5 3．劳务成本无法抵扣 .....................................5 4．存量资产无法抵扣 .....................................5 （四）营改增对企业内部管理的影响 ..........................6 1．对企业管理层的影响 ...................................6 2．对财务会计部门的影响 .................................6 3．对预算部门的影响 .....................................6 4．对人力资源部门的影响 .................................6 5. 对物资部门的影响 ....................................7 6．对财务会计部门的影响 .................................7 （五）营改增对建筑企业财务管理的影响 ......................7 1．对企业收入的影响 .....................................7 2．企业利润的变化 .......................................8 3．营改增对企业会计核算的影响 ...........................8 （六）营改增对税务管理的影响 ..............................9 1．对于纳税主体的确定 ...................................9 1 2．纳税申报地的确定 .....................................9 3．纳税管理成本增加 .....................................9 三、对策及建议 ...........................................10 （一）对政策解读方面 .....................................10 （二）企业内部管理方面 ...................................10 （三）对企业组织架构方面 .................................12 （四）企业经营业务方面 ...................................12 1．对供应商的选择方面 ..................................12 2．费用抵扣率低方面 ....................................12 3. 对于采购模式方面 ....................................13 （五）对企业会计核算方面 .................................13 （六）税务管理方面 .......................................13 参 考 文 献 ..............................................15 附录 1：调查走访企业名录 .................................16 附录 2:调查问卷 ..........................................18 2 一、序 言 （一）调研背景 营改增是当前我国财税体制改革的一项重要内容，是继 1994 年分税制改革以来，财税 体制的又一次深刻变革，其实质是扩大增值税的征收范围。2016 年 5 月 1 日营改增试点范 围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，由此，营业税改征增值税正式收官。营 改增是我国供给侧改革的重要内容，旨在激发市场活力，为当前经济运行提供有力支撑，为 未来发展增添持续动能。 建筑业作为现代化城市发展最重要的产业之一， 可以带动就业以及促进相关产业的发展， 建筑业营改增的推行，会使国家更好地管理建筑业，同时也将给建筑业带来一系列的影响。 首先，建筑行业正处于营改增的初期，有些计税制度也正处于过渡期间。一方面，从我国建 筑企业利润率来看，在 2010 到 2014 年，我国建筑企业利润率分别为，3.5%，3.6%，3.5%， 3.4%，3.6%，行业产值利润率虽呈波浪式增长，但仍然在 3%周围运行，没有实质上的突破。 另一方面，从建筑企业产值利税率来看，其在 2010 年到 2014 年间，分别为 7.0%，6.9%， 6.7%，6.6%,6.8%。虽然企业的纳税程度在逐年降低，但幅度不大，这在一定意义上说明了 建筑企业税收负担依然很重。而从 2016 年 10 月陕建厅以简报形式印发的《2015 年陕西省 建筑业发展统计分析》报告中显示“十二五”期间，全省累计完成建筑业总产值 2.04 万亿 元，实现增加值累计达 7196.53 亿元，占陕西省 GDP 比重年均 9%以上；年均上缴利税占地 方财政收入 16%左右；建筑业从业人员达 106 万人，其中农民工占 80%左右，为全省经济保 持快速增长、转移农村富余劳动力、城乡统筹发展等发挥了重要作用，建筑企业在陕西省的 经济构成中占有重要地位。但由于我国目前建筑业利润率增长幅度偏低，税收负担又居高不 下，并且由于建筑企业环境复杂，实现营改增之后名义税率由营业税的 3%提高到增值税的 11%。加之增值税管理要求高，所以全面营改增后将使建筑企业在税负和企业财务管理方面 都将面临很大的挑战。 （二）调研目的 本次调研主要目的是了解陕西省建筑企业在营改增后遇到的问题，通过对问题进行研究 分析，运用所学知识以及听取相关专家的意见，提出课题组的研究结论和建议，旨在帮助企 业解决在营改增后如何进行公司内部管理；如何进行进项抵扣；以及如何进行财务核算等实 际问题。研究建筑业营改增问题，关注建筑业营改增的减税效果。帮助建筑业在营改增后更 好的发展，达到国家的预期的目标。 1 （三）调研对象 本次调研依据陕西省内建筑企业的地域和资产分布情况，共抽选了省内 52 家建筑企业 进行调查，其中陕北地区 17 家、关中地区 18 家、陕南地区 11 家。从调查结果来看，52 家 企业中属于增值税一般纳税人企业的有 45 家，占全部调查企业的 86.54%，小规模纳税人企 业有 7 家，占全部调查企业总数的 13.46%。依据国家对建筑业大、中、小型企业划分标准 来看，本次调查中大型企业共 7 家，占全部调查企业的 13.46%；中型企业共 27 家，占 51.92%；小型企业共 18 家，占 34.62%。 （见附表 1） （四）调研时间 本次调研从 2016 年 12 月开始，到 2017 年 5 月结束。 （五）调研方式 本次调研主要采取书面问卷与专访座谈相结合的方法。首先设计相关调查问卷，然后通 过走访陕西省内各地的建筑企业与企业相关人员进行提问交谈，填写问卷，最后对问卷进行 整理分析总结得出陕西省建筑企业在营改增实施中的实际情况和面临的主要问题，进而分析 原因，提出对策。 （六）调查过程 由于本次调查的总体思路是：了解背景——展示现状——提出问题——分析问题—— 解决问题为研究思路，组织调查报告内容。 本次调研分 3 个阶段，第一阶段，准备阶段。时间从 12 月 15 号开始到 1 月末，在这个 阶段我们完成了调研的计划和流程确认，制作了调查问卷背景资料的准备以及分配各小组成 员所要负责的工作。 第二阶段，具体调查阶段。时间是从 1 月末开始 3 月中旬，我们 3 组成员分别进入陕南， 关中，陕北的一些建筑企业，然后通过成员对企业的定点调查，了解到我们所调查的 52 家 建筑企业目前的税收情况，最后整合出我们所需要的资料。 第三阶段，调研后续研究阶段，时间由 3 月中旬到 4 月底，这个阶段，我们通过整合调 查获得的资料，研究分析指出在目前营改增运行过程中这些企业存在的问题，查找和借助相 关研究文献，以及运用税收方面的相关专业知识，完善建筑业营改增的建议，并在此基础上 完成调研报告。 2 二、调研结果及分析 （一）建筑企业对于营改增政策的认知 通过对陕西省内 52 家建筑企业的实际调查，就调查所得数据（图 1）我们发现，对营 改增政策的具体条例及营改增后税收的具体核算方法能够有全面的认识的企业仅占总调查 企业数的 27.45%；达到基本了解程度的企业占 50.98%；有 21.57%的企业则对营改增具体内 容所知甚少；甚至有 1 家企业表示对营改增内容无了解。虽然，营改增政策已在全国范围内 实施，但就目前实际实行情况而言，营改增由于内容较多，税收核算较为复杂，导致了营改 增后出现了企业报税情况混乱的现象。企业对于营改增的具体规定及相关条例认识的不全面 是导致这一现象的重要原因。而且通过调查我们发现对营改增政策的认识缺失这一现象多发 生在小型企业中，由于这部分企业的管理者及财务工作人员能力较低。因此在营改增后税务 管理部门应当给予小型企业更多的关注。 图 2-1 建筑企业对于营改增政策的了解程度 （二）营改增对建筑企业税负的影响 营改增后建筑企业税率从原来的 3%跃升到现在的 11%，但同时按增值税征收规定建筑企 业可凭取得的的进项发票进行销项抵扣，按新增价值进行纳税，以达到减轻建筑企业税负， 避免重复征税的目的。依据专家的相关测算只有当建筑企业取得购进成本的进项税发票占其 营业收入的 47.59%以上时，营改增才会使得企业的税负有所下降。而依据调研所得数据（数 据见下表）来看，52 家企业中仅有 22 家企业的税负较营改增前减轻了，占全部调查企业的 42.31%；而其中有 4 家企业在营改增后企业税负明显加重，占 7.69%；有 18 家企业营改增 3 后税负有所加重，占 34.62%；剩下的 8 家企业营改增后税负并无明显变化，占 15.38%。由 以上数据和相关图表可以看出， 被调查企业中仅有不足 50%的企业在营改增后税负有所减轻。 这也间接说明营改增政策并未达到其预期目标，在实际实行过程中并没有使得所有建筑企业 的税负减少，反而使得部分建筑企业的税负出现加重情况。也就说明要使建筑企业取得的可 抵扣进项发票达到其营业收入总额的 47.59%以上是比较困难的。对于营改增后建筑企业出 现的这一情况需要我们更深入的了解其原因，以便提出相应的措施改变现状。 图 2-2 营改增后被调查建筑企业税负变化情况图 （三）影响税负的原因 通过我们对营改增导致税负增加的 22 家企业进行进一步的调查访问得出造成其税负加 重的主要原因包括以下几个方面： 1．购进建筑材料拿不到足够可抵扣的增值税进项发票 从下表可以看出，有 20 家企业认为拿不到足够可抵扣的增值税进项发票是造成其税负 加重的主要原因之一。一般情况而言建筑企业主要成本构成有：购进建筑材料、人工成本、 机械租赁成本和其他购入成本等。其中建筑材料作为营改增后可抵扣的重要部分，但部分时 候并无法取得足够可抵扣的增值税进项发票。 而据我们实际调查发现，就购进建筑材料而言，主要有以下两种情况导致无法取得足够 的增值税进项发票：一、在签订的建筑合同中甲方要求提供建筑材料或甲方进性招标采购然 后甲方将这部分采购款直接从工程计价款中扣除。然后供货商将增值税发票开给甲方而非施 工单位，这就导致施工方获得的进项发票明显减少，没有足够的可抵扣的增值税进项发票， 4 也就导致了建筑企业的税负加重。二、甲方不参与建筑材料的购入，但当施工地处于偏远地 区，用于建筑的部分材料只能就地采购，而当地并没有可以开具增值税专用发票的供货商， 这也就导致实际采购了建筑材料但并没有取得可抵扣的增值税进项发票。从而使得建筑企业 的税负增加。 2．上游企业向建筑企业转移税负 从下表可以看出，认为营改增后企业税负较之前增加的 22 家中企业中有 11 家企业认为 上游企业向建筑企业转移税负也是导致建筑企业税负加重的主要原因之一。通过调查访问我 们得知，情况当建筑企业在购进建筑材料或进行动产租赁时，当建筑公司要求供货商开具增 值税发票时，很多的供货商会提高材料价格，从而向建筑企业转移税负。而对于建筑业而言， 很难将税负转移到相邻行业，从而导致了建筑企业税负的增加。 3．劳务成本无法抵扣 从下表我们可以看出有 21 家认为劳务成本的无法抵扣是造成企业在营改增后税负增加 的主要原因之一。作为约占建筑工程总造价的 20%-30%的人工成本其中绝大部分是无法抵扣 的。而造成劳务成本无法抵扣的主要原因如下：第一，目前绝大部分的人工费用无法取得可 抵扣的增值税进项发票，因为只有少部分劳务公司可以开具服务费发票，但无法用于增值税 的进项抵扣。第二，只有少数情况劳务派遣公司选择差额征税法时，可以取得较低比例的可 抵扣发票。但这种做法限制多，对施工企业而言并不合算，很少采用。由于劳务成本占工程 总费用的比重较大，由于这部分无法抵扣，也将直接导致建筑企业的税负增加。 4．存量资产无法抵扣 如下表所示，认为营改增后企业税负增加的 22 家中企业中有 10 家企业认为存量资产无 法抵扣也是导致其税负增加的原因之一。建筑企业营改增之前购置的大量原材料、机器设备 等，由于没有实行增值税的进项核算，全部作为资产原值或成本，从而无法作为进行税进行 抵扣，同时也就造成了增值额的虚增以及导致企业税负的增加。 表 2-1：营改增导致建筑企业税负增加主要原因分析表 计量单位：个 营改增导致部分建筑企业税负加重的主要原因 原因 企业数量 购进建筑材料拿不到足够可抵扣的增值税进项发票 20 上游企业向建筑企业转移税负 12 受劳务成本无法抵扣的因素影响 21 5 建筑中使用的存量资产导致无法作为进项抵扣 10 （四）营改增对企业内部管理的影响 营改增对企业内部管理的影响主要会涉及到企业的经营管理部门，预算部门，人力资源 管理部门，物资部门，财务管理部门，以及法务部门等。 1．对企业管理层的影响 通过调查我们发现，各建筑企业一般会以集团名义承揽工程项目，然后，集团会通过派 遣工程项目人员作为施工主体，企业的物资部门负责材料的采购，并通过招标方式统一购买， 并经由集团发往各施工单位。但由于存在着，各项目部之间会互借资质共享去承包企业以外 的项目，这样会违背了增值税三流统一的原则，会给企业带来财务上的损失，进而影响营改 增对建筑企业应有的效力。所以，有些经营管理部门转变了管理理念，加入绩效考核，并以 此加强总公司对各工程项目部的管理。 企业管理层也在加快完善公司内部有关税收工作条规规定，以便尽快适应于当前建筑企 业营改增的大环境。 2．对财务会计部门的影响 营改增后企业的会计核算和税务管理更加复杂，一些企业的税收工作人员在工作中会边 学习新出的税法规则又将这些运用到工作中，财务部门也设立了配套的增值税规章制度，以 便适应当前的税收环境。 3．对预算部门的影响 企业在开始进行项目时，必先会对该项目进行预算，并由此来估算该项目的生产成本， 以此来做出合理的投标价格，尽可能保证在竞标成功的前提下保证利润的最大化。通过调查 可得，第一，营改增后建筑企业将实行 11%的税率，由原来的税率相比，其是明显增高的， 但各项的抵扣则来弥补税率的增加，所以，一些企业的预算部门会更多的依据抵扣项目进项 相应的调整。但较之前的营业税来说，营改增后导致企业对项目的预算变得更加复杂，预算 难度增加。第二，在总承包，专业分包上可以取得增值税专业发票并能抵扣，其他方式，很 多情况下则无法进行抵扣。所以，企业的预算部门在进行项目计划时，需要认真研究相关政 策和法规，并与专业的税务人员进行沟通，科学依法安排分包项目，进而降低企业的税负。 4．对人力资源部门的影响 第一，营改增后，调研的这些建筑企业为了尽可能减轻税负，都更加重视项目的税务核 算。为了能减轻企业税负，合理的避税，这使得建筑企业更加重视专业的税务人员的培养。 而就目前调研情况而言，仅有 68.13%的企业有专业的税务筹划人员，所以，企业必然有增 加对该方面人才引进的计划，进而使得企业的税收筹划更加全面和合理，为企业增加了更大 的利润空间。第二，这些建筑企业中有 6 家企业会一般会选择劳务分包，但劳务分包就目前 6 而言会对企业的产生或好或坏的影响，如果，选择资质不全的劳务分包公司，则很难取得正 规的增值税专业发票，进而很难进行抵扣，且其存在着在施工过程中，会出现超额费用，所 以，人力管理部门会考虑专业的劳务分包公司，取得正规的劳务发票，进而实现抵扣。 5. 对物资部门的影响 在一些建筑企业中物资部门专门负责的工程材料采购，营改增后，在公开招投标过程中， 其会优先选择增值税一般纳税人，且通过图 2 所得的调查结果，我们可以看出，企业选择 一般纳税人的比率是 88%，说明为了尽可能获得更多可抵扣的增值税进项税发票，企业更 加重视对于供货商条件的审核。同时，物资部员工，也需要认真研究相关抵扣法规条例，结 合各供货商的实际情况以及本公司具体情况，从供应商中选择更适合本公司的。 图 2-3 营改增后建筑企业对供应商选择的情况 6．对财务会计部门的影响 营改增后企业的会计核算和税务管理更加复杂，一些企业的税收工作人员在工作中会边 学习新出的税法规则又将这些运用到工作中，财务部门也设立了配套的增值税规章制度，以 便适应当前的税收环境。 （五）营改增对建筑企业财务管理的影响 1．对企业收入的影响 营改增后，建设总承包价格变为含税价格，公司的营业收入将低于营改增前。增值税和 营业税的最大区别在于一个是价税分离的价外税，一个是价内税。而且在现实中，也有地方、 个别的物资采购情况，一些供应商可能不符合发票开具的建设项目，市场环境更复杂。因此， 7 营业税改征增值税的实施，一些循环购买商品很难取得增值税专用发票，增值税使得建筑业 营业税改增值税（VAT）实际抵扣进项税抵扣是小于理论，这不能是进项税，会造成企业缴 纳更多的税款，企业实现利润总额将下降，企业利润总额下降，所以在成本固定的情况下， 收入较少。 2．企业利润的变化 在全面建筑企业营改增后，收入和成本将有可能发生变化，收入—成本=利润，建筑行 业实施营改增，增值税应纳所得税的效果，以消除增值税销项税额的影响，例如，根据原营 业税营业税 5000 万元的施工企业确认该项目的经营收入，营改增其营业收入实际为 4505.5 万（即 5 000/(1+11%)，相较而言收入下降 9.91%。同时，营业成本也不再包括租赁费、燃 料、原材料等成本相关的增值税进项税额，工程项目合同总成本较营业税制过程中有所减少。 需要注意的是，合同费的确认只消除了部分增值税进项税额，而目前确认的合同收入总价值 被去除的，导致当期营业税是确认的合同利润下降的期间，净利润和利润总额随之减少。在 进行调研的过程中，我们有近三分之二的企业表示利润在一定程度上增加了，有 19.23%的 企业表示企业利润下降，有 7.69%的企业表示改革前和改革后基本没有变化，以上的调研数 据也说明了营改增的触角现在深入到了大部分建筑企业，大部分企业也都享受到了其所发挥 的作用和效果，但仍然有一些企业由于人工进项税难以抵扣上游企业向建筑企业转移税负等 影响，并没有发生变化，甚至还产生了相反的效果。 3．营改增对企业会计核算的影响 营改增在建筑行业实施后，企业现行的财务预算、决算、会计核算、税务筹划、绩效考 评等相关财务管理制度无法满足营改增后增值税核算要求。因此需要作进一步调整，修订， 建立健全增值税相关的风险管理体系， 对与增值税有关的会计核算科目进行必要细化和落实， 为“营改增”在建筑行业的全面实施提供坚实的制度保障和体制支撑。同时，由于营改增后 的会计核算的步骤会较之营业税繁琐，要求严格规范，涉及重要的发票凭证较多，业务量和 工作难度相对增大了，因此报销的手续繁琐，细致，所以对会计人员的要求相对会更高。然 而过去调研的 52 家企业中有过程中有 36 家企业都明确表示单位设有能够合理帮企业进行税 收筹划和会计核算的专业财务人员，占全部调查的 68.63%。但依然有 16 家企业表示单位没 有能够合理帮企业进行税收筹划的专业财务人员，占被调查企业总数的的 31.37%，从调查 结果看出来仍有近四分之一的企业并未融入到营改增的大潮流当中，对于企业的财务系统运 作和管理不严格，还有并未看到营改增后企业所面临的挑战。 8 图 2-4 企业是否有专业的税收筹划人才 （六）营改增对税务管理的影响 通过调查，我们可以发现在接受调查的 52 家建筑企业中，有 73.94%的企业认为营改增 使得企业内部的税务管理变得更加复杂了。通过具体的访谈，我们发现对于税务管理企业目 前主要存在下列问题： 1．对于纳税主体的确定 一般情况下一个建筑企业的工程项目往往遍布在各个地方，各个工程一般通过成立项目 部进行管理。若以单个项目部为纳税主体，则需要在项目所在地进行税务办理，需要在项目 所在地雇佣专业的财务代理进行核算，加大了企业的管理费用。若以总公司为纳税主体，各 地的项目部需要把各自购进材料的增值税专用发票交给总公司，总公司进行统一核算。这就 使得纳税核算更加复杂，同时也加大了总公司财务管理的难度。 2．纳税申报地的确定 营改增后纳税申报后，无论是法定申报人所在地还是个申报项目所在地进都存在一些问 题。在项目所在地申报，可能会出现项目使用总公司购进的固定资产无法抵扣或内部交易。 若在总公司所在地报税会使得财务处理繁琐，工作量大。 3．纳税管理成本增加 营改增对企业的组织结构、经营业务、财务会计等方面产生了较大的影响，为适应营改 增政策，企业必须对内部的税务管理进行改革，如：企业需要雇佣专业的税收筹划人员，并 对原有的财务人员进行培训等。而这一系列的变化也将导致企业纳税管理成本的增加。 9 图 2-5 营改增后税务管理的变化情况 三、对策及建议 （一）对政策解读方面 我国从 2012 年开始营改增试点工作，到 2016 年 5 月 1 日全面营改增，国家关于营改增 的政策不断在出台。现阶段，营改增改革全面实行不久，从各方面来说还不尽完善。引导和 健全营改增的税制体系不仅是政府的责任，企业作为营改增重要的参与者，无论是从响应国 家政策方面又或是谋求自身更好发展方面都有义不容辞的责任，所以必须在思想上不断跟进， 做到因势而变，做到足够的重视。企业要认真解读政府出台的营改增政策，尤其要密切关注 最新的调整政策。只有把握政策的核心才能对企业的发展有利。互联网时代下，企业必须做 到因时而变，不断适应国内国际经济新的方向和走势，充分利用网络资源，学习新观念，建 筑企业比较关注的问题有:建筑企业的适用税率；营改增政策之前的施工项目该如何处理， 有没有过渡政策；对于违法分包，是否会有税务风险；税金是否在服务当地预缴，预缴比例 是多少；甲供材的处理方式是否变化；能够抵扣进项税额的材料是否发生变化；劳务成本是 否能够抵扣等等问题。营改增政策对上述部分问题做出了规定，也有部分问题没有做出明文 规定，需要建筑企业时刻关注营改增政策后续的文件。 （二）企业内部管理方面 从调研结果中不难看出，我国大部分企业现有的管理水平难以适应现代经济的发展要求。 10 企业间管理差距很大，不同地区不同所有制的企业管理水平不同，多数企业仍处于经验管理 向科学管理的过度阶段。从 2016 年 5 月 1 日全面营改增政策出台到目前为止，仍有大部分 企业还未能将企业管理调整到位，一团乱的局面是很多企业的现状。营改增的一个重要的目 标就是要提高企业的管理水平，使得我国企业在国际经济竞争中立于不败之地。 经济形势千变万化，营改增政策出台后，建筑企业面临着机遇和挑战并存的局面。调整 未来发展规划，提高管理水平，可以从组织优化，过程优化等几个方面入手建立一套科学高 效的管理体系。组织优化，首先加强各部门自身的管理水平以及业务能力，预算决算部门的 信息搜集能力，政策制定的合理性和准确性，财务部门日常会计核算，人力资源部门的人才 引进与职员能力的发掘，岗位的匹配，经营部门过硬的技术素质，法务部，采购部门等在目 前有了一个新的要求，各个部门的工作是否能在营改增后顺利高效的开展影响一个企业的命 运，营改增对每个部门都有一定程度的影响，首先在部门内部上下都要提高认识，提高自身 的业务素质，改进工作，进行部门内部的系统优化，从而保证本部门的工作质量，营改增对 企业的管理水平有着硬性的要求，这就要求部门之间要及时沟通，不光可以高效完成本部门 的工作又能为其他部门提供强有力的支撑，使得链条上的每个部门在优化之后更好推动企业 的发展。尤其需要提出的是预算部门、物资管理部门和法务部门的加上改进工作。 预算部门:营改增之后对于预算部门来说最主要的影响是价税分离，增值税属于价外税， 预算部门需要把销售额和销项税额分离，把进价和进项税额分离。 物资部门:建筑企业在营改增之前采购的施工建筑材料，已经用于工程项目，但是对方 一直拖欠资金，但是在营改增之后，合同对方支付欠款，建筑企业能够取得增值税专用发票， 此种情况不能抵扣进项税额；营改增之前，建筑企业已经完成项目的建造，但是没有进行结 算，仍然要交营业税；营改增之前，建筑企业已经完成项目的建造并且已经完成结算，但是 对方一直拖欠款，这种情况仍然要缴纳营业税。 财务部门:增值税是典型的以票控税，财务部门在订立合同时要明确开票和开票信息条 款，防止由于开具发票环节的疏漏而导致财务风险，还要注意资金、发票和劳务等流动方向 的相互统一。同时注意合同标的、数量和质量的变更的处理。营改增政策可能涉及到混合销 售和兼营销售的变化，合同中要明确纳税人的变化、征税范围的变化、税目的变化、销售额 中价外费用的核算、应纳税额的计算以及明确税收优惠等 企业从上层领导到底层职工要有开放的职业素质，保证部门内部，部门之间协调的有效 进行，以及建立信息的有效输送机制，上层的意见能够无误的传递到底层，在一线的职工能 将自己的问题传递到领导层。成立营改增专项小组，负责配合协调各方。极力做到领导重视， 组织保障，分工明确。过程优化可以以周、月、季度、年度为单位，在规定的时间内，企业 各部门的工作开展达到一个合理的目标，拆解业务指标，明确每一阶段的任务，以及对未来 预期的影响，积极寻找改进的措施，以此不断提高企业管理水平。 11 （三）对企业组织架构方面 一般大型建筑企业在企业组织架构方面会选择多级机构设置。企业在各地设置分公司， 分公司有各自的项目，呈现着分散的特点，外出经营的公司机构要在当地办理税务登记，在 客观上对分公司税收核算与管理提出了更高的要求，同时也势必会增加总公司整体税务管理 的难度，增加工作量，对此，企业应该保证公司利益增长的前提下，从长远出发，向未来规 划，在组织架构方面合理减少其层级分布，从项目纳税当地出发，强化总公司税收管控与整 体把握能力。 （四）企业经营业务方面 1．对供应商的选择方面 增值税进项税额能否顺利取得可抵扣的增值税发票直接关系到企业所承担的税负的高 低，所以要选择具有增值税一般纳税人资格的企业，以便能够顺利取得增值税进项税额发票。 为减轻企业税负，建筑企业在供应商选择中应当做好以下几个方面。首先，企业应当梳理供 应商资格，对现有的供应商身份进行核实补充，便于在营改增政策之后，签订项目合同时能 够充分考虑供应商提供的发票类型。其次，在选择供应商时要按照成本最低原则做出合理选 择，在采购成本相同的条件下，优先考虑增值税一般纳税人，并提供增值税专用发票。如果 因特殊条件限制不能选择一般纳税人， 则应当选择能够提供增值税专用发票的小规模纳税人。 最后，在选择供应商身份时，应当根据本企业的具体经营情况进行选择，如果本企业的进项 税额发票每年都存在留抵的情况也可以选择小规模纳税人。 2．费用抵扣率低方面 在实际调查过程中我们了解到，建筑企业在从其材料供应商或其合作商方面取得进项税 发票时，已经存在较大的困难，再加上其合作商有小规模纳税人或者因资质不够无法提供发 票的因素，更使得建筑企业一般纳税人会在进项税抵扣时遇到抵扣率降低的问题。另一方面， 由于签订合同时，没有与甲方协商好发票材料等提供的方式，导致了甲控材或甲供材可能无 法提供发票的问题，建筑企业营改增一个非常重要的问题就是进项税额是否可以得到并且可 以得到充分的抵扣，这一问题事关建筑企业税负增加减少问题以及保证建筑行业的良好行业 状态。对此，面对不能取得进项税额不能得到充分抵扣的问题，积极调整企业获取进项税发 票的方式，选择有利于企业利益的调整方式，使营改增最终达到帮助企业减轻税负的目的。 比如：建筑企业应从工在项目伊始，当遇到有不利于自身进项税税额抵扣的甲供或者甲控材 料的合同，应该先进详细的测算，在谨慎性的前提下，可以让甲方提供原材料并确定价格， 建筑企业来为材料付款，使发票抬头上是建筑企业自身的名称。如若不然，当遇到甲控材或 者甲供材的时候，应该和甲方协议好，材料，发票等提供的具体方式。很多时候由于项目自 身所在地的交通，所处地区原因，在购置材料时会遇到一些规模很小的企业，可能一时难以 取得发票或者其根本不具备开具发票的资质，此时企业应该积极与该类企业协商解决方式必 12 要时提请当地税务机关，督促此类企业相关工作，从而提高企业的成本费用抵扣率。 3. 对于采购模式方面 大型企业集团在采购物资设备时 ，往往为了发挥规模优势，会采用集中采购模式，从 而减小成本，但这部分进项税额只能由集团公司进行抵免，营改增后，以前的集中采购模式 明显不符合增值税对发票资金和业务三者相统一的要求。因此建筑企集团可以改集中采购为 分级采购，使各单位按照自己的需求采购，或者可以采取集团总部来带头，各供应商与公司 和成员企业分别签订采购合同的方式，使得进项税额在分公司得以抵扣，企业应该建立一套 动态的相对完善的材料采购管理制度，因不同的情况改变调整其采购制度。 （五）对企业会计核算方面 营改增有利于完善我国的税收制度，随着经济的不断发展，需要我国进一步规范和提升 税收秩序，营业税是价内税，增值税是价外税，两者在征管和核算方面有着很多差异，因而 对企业收入和成本的影响也是不一样的，同时会进一步的影响企业的利润核算，面对营改增 提出的挑战与机遇，企业应该提高思想觉悟，企业在会计核算方面可以做到以下几点： 1.企业各部门包括领导要认识到营改增带来的机遇与挑战，首先积极应对，保证企业利 益。营改增无论是对于企业税负还是企业利润的情况，在长期来看是有利的。 2.提高企业财务部门的整体业务执行能力，提升企业财务人员的执业综合素质， 首先 财务人员应该要练好基本功，提高基本技能， 聘请专家对财务人员进行培训，用最短的时 间理解和掌握增值税在核算、缴纳、日常管理方面的要求。 3.完善企业会计核算制度，增值税在核算方式和项目方面的复杂多样，管理不善会对企 业诸多方面产生影响，因此这就要求企业必须完善其会计核算制度，依据增值税的相关法律 要求和政策条件，采取适应企业情况的制度变化，强化对增值税的发票管理，购入材料，验 收工程，计价等多个环节的工作明晰化，使各部门在增值税的管理方面具有整体上的把控， 甚至可以专门设置企业内部的税务管理门，以此建立适应营改增的新的核算体系、核算制度。 （六）税务管理方面 建筑行业全面营改增，企业作为核心一方，如果不能及时积极地适应新的政策，势必会 影响企业利益，进而影响企业整个经营大局，因为建筑行业本身的复杂性，众多组成因素中 的每一个部分皆会对企业税负产生影响，因此企业必须加强税务管理，增值税的管理与缴纳， 在具体实施当中对各方提出了更高的要求，无论是工作量还是难度都会增加，在这样的情况 下，企业不健全的税务管理系统势必会增加成本，因此就税务管理工作而言，则更应该审时 度势，因时而动，企业选择纳税主体的目标是综合税负的降低，可以将分公司或者在各地的 项目部也注册成一般纳税人，在其所在地缴纳增值税，使得分公司或者项目部能最大的限度 增加其进项税抵扣，对于一部分只能由总公司抵扣的增值税专用发票上缴，加强对发票的管 13 理，分类工作，优化其税务管理工作以及结构，在企业集团系统内部根据实际情况选择是否 需要将一些业务多，利润高的项目部注册成增值税一般纳税人，综合考量企业税负，在宏观 和微观上进行税务筹划，具体应当做到： 1.强化企业税收筹划，减轻企业纳税负担。 2.在招标投标过程中测算税负，合理避税，做好比对价格的工作，坚持合理性原则和可 比性原则，转嫁税负达到合理避税减少税负。 3.建筑企业具有施工周期长的行业特点，因此应该把握好企业的纳税时间，编制出适合 企业自身的纳税方案。 4.强化企业管理者的税务知识培训，项目经理尽可能系统学习税务知识。 5.充分利用机械设备等固定资产进项税额可以抵扣的规定，对企业设备进行更新换代， 对于有的可以用机器替代的岗位可以考虑减少这一岗位的劳动力和提高企业的竞争力。 6.完善发票管理与分类工作，发票是企业重要的凭证，一方面要注重发票的保存，另一 方面还得督促一些小规模企业和不易开具发票的企业出具发票，另外要对这些发票进行分析， 知道是一般纳税人还是小规模纳税人，知道是增值税发票还是一般普通的发票，另外还得注 意发票的名称，抬头名称，真伪的辩证等。 14 参 考 文 献 [1]王甲国.建筑业应对“营改增”之策略[J].税务研究,2016,(01):99-102. 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[22] 王 超 , 张 全 胜 . “ 营 改 增 ” 对 陕 西 经 济 发 展 的 影 响 [J]. 陕 西 行 政 学 院 学 报,2014,(03):101-104. 15 附录 1：调查走访企业名录 分类 企业名称 安 康 市 花 汉中汉邦建 安 康 市 兴 安 榆 林 市 延 安 国 腾 延安国腾建 陕 西 秦 大 型 企 业 园 建 筑 有 设集团有限 地 产 集 团 工 长 盛 集 建 筑 有 限 筑有限公司 安 建 筑 （7 家，占 限公司 公司 程有限公司 13.46%） 团 路 桥 公司 有 限 公 工 程 建 司公司 设 有 限 公司 靖 边 建 工 榆林市祥和 延 安 市 志 鹏 延 安 市 神 木 东 安 陕西信昌建 榆 林 市 集 团 有 限 建工路桥集 建 筑 工 程 有 标 新 宇 建 设 有 限 设有限公司 宇 路 建 公司 中型企业 （27 家，占 51.92%） 团有限公司 限公司 建 筑 有 公司 筑 有 限 限公司 公司 西 安 市 秦 西安鑫龙建 西 安 山 河 建 陕 西 关 陕西方圆 陕西大德建 汉中市 户 建 筑 总 筑装饰工程 筑有限公司 中 建 筑 建设工程 设有限公司 建筑工 公司 工 程 有 有限公司 程公司 有限公司 限公司 宝鸡大地 汉中市建筑 陕西建筑工 宝鸡市 宝鸡市第 陕西秀山水 商洛市 建筑工程 工程有限公 程有限公司 秦峰建 二建筑有 泥隆昌建工 顺天建 有限公司 司 筑工程 限公司 有限公司 有限责 公司 任公司 陕 西 大 林 中铁一局第 中铁一局集 陕西省 陕西省唐 商洛市旭书 建 筑 有 限 五工程有限 团有限公司 信邦工 貌房地产 工程有限责 公司 第三工程分 程有限 开发有限 任公司 公司 公司 公司 公司 16 筑有限 榆 林 市 金 陕西达辉建 榆 林 市 文 昌 延 安 市 陕 西 朗 胜 兴平市冠龙 轩 建 筑 有 筑有限公司 建 筑 工 程 有 圣 元 建 达 建 设 工 基础工程有 限公司 限公司 筑 工 程 程 有 限 公 限公司 有 限 公 司 司 小型企业 兴 平 市 海 陕西杨凌顺 西咸新区伟 汉中市 汉中市龙 汉中建筑模 （18 家，占 城 建 材 有 天工程有限 康建筑工程 石门水 江建筑有 板厂-广西 34.62%） 限 责 任 公 公司 电建筑 限责任公 桂林辉煌木 安装公 司 业有限公司 有限公司 司 司 宝鸡中业 宝鸡顺安房 宝鸡雍兴建 宝鸡市 陕西祥盛 镇安县永久 建筑工程 屋拆迁工程 筑工程有限 华弛建 工程有限 建筑工程有 有限公司 有限公司 筑工程 公司洛南 限责任公司 有限公 分公司 公司 司 17 附录 2:调查问卷 全面营改增对陕西省建筑企业影响情况调查问卷 1. 贵公司的纳税类型 A.增值税一般纳税人 B.小规模纳税人 2. 贵公司依据国家对建筑企业的规模划分属于 A.大型企业 B.中型企业 C.小微企业 3.贵公司业务范围是否涉及外省 A.有 B.无 4.贵公司对于营改增相关政策的了解程度 A.认识全面，有深入了解 B.基本了解 C.所知甚少 D.完全无了解 5.贵公司实施“营改增”以来的税负情况是 A.税负明显减轻 B.税负稍有减轻 C.税负基本不变 D.税负有所加重 E.税负明显加重 6.贵公司在实施“营改增”后税负加重的原因是 A.购进建筑材料拿不到足够可抵扣的增值税进项发票 B.上游企业向建筑企业转移税负 C.受劳务成本无法抵扣的影响 D.存量资产无法抵扣 7. 贵公司是否清楚哪些凭证可以作为进项税额抵扣 A.是 B.否 C.不太清楚 18 8.营改增后贵公司在建筑材料进项抵扣方面存在的问题 _________________________________ 9. 劳务成本能否取得进项税务发票？存在哪些困难 _______________________________ 10. 营改增对于贵公司内部管理产生了哪些影响 _________________________________ 11. 营改增对于贵公司经营业务方面产生了哪些影响（包括合作商选择、采购模式、资质共 享及总分包做法等） _________________________________ 12. 营改增后贵公司的管理成本发生的变化 A.增加 B.减少 C.基本没变 13. 营改增后贵公司利润情况有没有产生直接影响，利润变化是减少还是增加 A.有，增加 B.有，减少 14. 贵公司是否有能够合理帮企业进行税收筹划的专业财务人员 A.有 B.无 15. 营改增对贵公司在会计核算过程中造成了哪些影响（主要包括财务核算费用） _________________________________ 16.营改增后贵公司财务管理成本的变化以及关于财务人员培训的计划 _________________________________ 17. 缴纳增值税的手续是否简单方便 A.是，相对简单方便了 B.否，手续更加繁琐了 C.基本没有变化 18.营改增后税收外出经营时纳税申报地是否发生改变，造成变化的主要原因 _________________________________ 19. 作为纳税人，您认为“营改增”带来的变化是？ A.促进企业经济结构优化转型 B.从制度上解决货物劳务税制不统一和营业税重复征税带来的负面影响 C.促进企业社会分工和专业化，从整体上提高经济效率降低物价总体水平 D.其他（请注明） 19 20. 对于“营改增”贵公司的看法是？ A.支持，有效帮助了企业减轻负担 B.总体上有益于企业发展但仍需完善改进 C.没有真正感受到税负的减轻扔存在较大问题 D.其他（请说明） 20